入而是作为资产处 贷:银行存款 置支出上缴国库

  事业单元会计轨制培训 事业单元会计系统 ※ 《事业单元会计原则》(财务部令第72号) ※ 《事业单元会计轨制》(财会〔2012〕22号) ※ 分行业事业单元会计轨制 ? 《病院会计轨制》 (财会〔2010〕27号) ? 《中小学校会计轨制》 ? 《高档学校会计轨制》 ? 《科学事业单元会计轨制》 ? 《测绘事业单元会计轨制》 ? 《地质勘查单元会计轨制》 ※ 《国有扶植单元会计轨制》 2019/10/2 2 篇 2019/10/2 3 内容概览 一、修订布景 二、修订准绳 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧次要变化 2019/10/2 4 一、修订布景 ? ※原轨制的缺陷和畅后性 公共财务体系体例不竭深化 事业单元体系体例逐渐推进 ? ※《事业单元财政法则》修订 2019/10/2 5 二、修订准绳 ? ※遵照事业单元会计原则 ? ※考虑多方会计消息需求 ? ※取财务政策相协调 ? ※取财政法则修订相协调 ? ※办事科学化精细化办理 ? ※出力提高会计消息质量 2019/10/2 6 三、修订过程 ? (1)充实预备:2007-2011 ? (2)加速推进:2012年全年 ? (3)发布:2012.12.19 财会〔2012〕22号 2019/10/2 7 四、难点问题 1、协调财政、预算双方针 2、计提固定资产折旧 3、基建并账 2019/10/2 8 五、新旧次要变化 ※全面修订: 篇幅、布局、内容 1、协调添加财务会计核算内容 2、立异引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明白基建数据并入会计“大账” 4、出力加强财务投入资金会计核算 5、规范核算非财务补帮结转节余及其分派 6、凸起强化资产计价和入账办理 7、全面完美会计科目系统及其申明 8、改良优化财政报表系统和布局 2019/10/2 9 内容篇 2019/10/2 10 内容概览 一、轨制的布局编制 二、总申明相关的几个问题 三、资产 四、欠债 五、收入 六、收入 七、净资产 八、财政报表 2019/10/2 11 一、轨制的布局编制 第一部门 总申明(共10条) 第二部门 会计科目名称和编号 (列示5大类共48个科目) 第三部门 会计科目利用申明 第四部门 会计报表格局 第五部门 财政报表编制申明 2019/10/2 12 二、总申明相关的几个问题 (1)合用范畴(两个除外、一个另行) ※施行行业事业单元会计轨制的事业单元除外; ※纳入企业财政办理系统施行企业会计原则或小 企业会计原则的事业单元除外。 ※参照公事员法办理的事业单元对本轨制的合用 ,由财务部另行。 (2)核算根本: (3)会计要素: 2019/10/2 13 关于核算根本 总申明第四点:事业单元会计核算 一般采用收付实现制,但部门经济营业或者事 项的核算该当按照本轨制的权责发生制。 《事业单元会计原则》第九条“事业单元 会计核算一般采用收付实现制;部门经济营业 或者事项采用权责发生制核算的,由财务部正在 会计轨制中具体”。 从的我们能够看出,本轨制的核算根本仍 是收付实现制,只是部门营业采纳权责发生制,这 取行业事业单元会计轨制《病院会计轨制》中明白 “病院会计采用权责发生制”有很大分歧。 2019/10/2 14 二、总申明相关的几个问题 (4)基建投资会计核算准绳 ※对根基扶植投资的会计核算正在施行本轨制的同时, 还该当按照国度相关根基扶植会计核算的零丁 建账、零丁核算。(即基建投资日常核算施行国有 扶植单元会计轨制,至多按月将基建账中相关科目 的发生额并入事业单元“大账”)。 财务部关于印发《新旧 事业单元会计轨制相关 (5)半数旧/摊销的合用问题 跟尾问题的处置》 的通知 (6)会计科目使用: ※一级会计科目不克不及私行变更,明细科目能够按照需 要增设 2019/10/2 15 半数旧/摊销的合用问题 总申明第五点:“事业单元该当按照《事 业单元财政法则》或者相关财政轨制简直定是 否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对 固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的,按照 本轨制处置”。计提折旧可以或许反映资产 单元《对事固业定单资位产会计实做如计提实好瞄准情计全折则况提部旧》,的固、各各定第对单项资二无位准产十形应备进一积工行资条极做 单产规,进定行:摊“销事的业 ,由财务部正在相关价财、已务使会用计年制限度等中方面规的定”。 排查。 2019/10/2 16 新增科目10个:累计折旧、正在建工程、累计摊销、待措置资产损 溢、持久对付款、非流动资产基金、财务补帮结转、财务补帮结 余、非财务补帮结转和其他收入。 拆分科目2个:原“对外投资”拆分为“短期投资”和“持久投资”、“ 借入款子”拆分为“短期告贷”和“持久告贷”。 归并科目11个:材料、产成品、成本费用归并为存货;对付工资 (离退休费)、对付处所(部分)津贴补助和对付其他小我收入 归并为对付职工薪酬;拨出经费、事业收入和结转自筹基建归并 为事业收入;运营收入和发卖税金归并为运营收入 撤销科目3个:拨入专款、拨出专款、专款收入 改名科目9个:现金改名为“库存现金”、“应缴预算款”改名为“应 缴国库款”、“应交税金”改名为“应缴税费”、“事业基金-一般基金” 变动为事业基金、“事业基金-投资基金”变动为“非流动资产基金- 持久投资”、“固定基金”改名为“非流动资产基金-固定资产”、“结 余分派”改名为“非财务补帮节余分派”、“从属单元缴款”改名为“附 属单元上缴收入”、“对从属单元补帮”改名为“对从属单元补帮支 出” 2019/10/2 17 三、资产-新旧轨制的变化 ? 资产部类该当是新轨制中变化最大的部门,也是将 来核算中比力复杂的部门,特别涉及计提折旧和基 建并账. ? 变化1:资产部类中“现金”更名为“库存现金”; ? 变化2:新添加了“累计折旧”、“累计摊销”、“正在建工程 ”、“待处置资产损溢”4个科目; ? 变化3:“对外投资”拆分为“短期投资”和“持久投资”; ? 变化4:“材料”、“产成品”、“成本费用”归并成“存货 ” 2019/10/2 18 新轨制下17个1级资产科目 1001 1002 1011 1101 1201 1211 1212 1213 1215 1301 1401 1501 1502 1511 1601 1602 1701 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 短期投资 财务应返还额度 应收单据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 持久投资 固定资产 累计折旧 正在建工程 无形资产 累计摊销 待措置资产损溢 2019/10/2 19 现金及各类存款 (1)事业单元该当成立健全现金及各类存款的 内部办理轨制 (2)会计科目标设置:“库存现金”、 “ 银 行存款 ” (3)成立响应日志账:出纳人员按照收付款凭 证,按照营业发生挨次逐笔登记。每日结束 该当计较当日的现金收入合计数、现金收入 合计数和节余数 、每日结束应结出余额 (4)现金溢余或欠缺 2019/10/2 20 (一)国库领取营业 —零余额账户用款额度1011 — 财务应返还额度1201 ? 日常核算 ? 年终节余资金的处置 ? 国库领取款子退回的处置 2019/10/2 21 国库领取款子退回的处置 ※财务间接领取 ? 以前年度领取 借:财务应返还额度 贷:财务补帮结转/财务补帮节余/存货等 ? 本年度领取 借:财务应返还额度 贷:事业收入/存货等 ※财务授权领取 ? 以前年度领取 借:零余额账户用款额度 贷:财务补帮结转/财务补帮节余/存货等 ? 本年度领取 借:零余额账户用款额度 贷:事业收入/存货等 2019/10/2 22 年终未支用额度或预算目标的处置 财务间接领取 年度预算目标大于财务间接领取现实收入数 借:财务应返还额度 贷:财务补帮收入 下年度以上年度财务补帮结转额度实行财务间接支 付时 借:事业收入/存货 贷:财务应返还额度 2019/10/2 23 年终未支用额度或预算目标的处置 ? 财务授权领取 ? 授权领取额度已到账未支用,岁暮银行登记额度 借:财务应返还额度 贷:零余额账户用款额度 ? 年度预算目标大于财务授权领取现实收入数(未请款数) 借:财务应返还额度 贷:财务补帮收入 ? 下年度银行恢复额度或收到财务下达的上年未下达额度 借:零余额账户用款额度 贷:财务应返还额度 2019/10/2 24 ※例:乙事业单元2012年收到财务授权领取的预算内用款 额度10万元,领取办公费、水电费等6万元,年终登记 额度。 借:零余额账户用款额度 100000 贷:财务补帮收入 100000 借:事业收入 60000 贷:零余额账户用款额度 60000 年终: 借:财务应返还额度 40000 贷:零余额账户用款额度 40000 若是本年度财务授权领取预算目标数为12万元,则本年 末: 借:财务应返还额度 20000 贷:财务补帮收入20000 下年度收到时: 借:零余额账户用款额度 20000 贷:财务应返还额度 20000 2019/10/2 25 (二)应收及预付款子 新旧次要变化: ? 应收单据 1.拓展应收单据利用范畴,原轨制仅指运营勾当, 现轨制添加供给有偿办事收到贸易汇票; 2.添加背书让渡相关; 3.添加到期无法兑现贸易单据的处置。 ? 应收账款 添加过期三年或以上、有确凿表白白实无法收 回的应收账款的处置。 2019/10/2 26 (二)应收及预付款子 新旧次要变化: ? 预付账款 添加过期三年或以上、有确凿表白因供货 单元破产、撤销等缘由已无望再收到所购物 资等且确实无法收回的预付账款的处置。 其他应收账 添加过期三年或以上、有确凿表白白实无 法收回的其他应收款的处置。 2019/10/2 27 (二)应收及预付款子 新旧次要变化: ※应收账款、预付账款、其他应收款: ? 坏账丧失简直认:过期3年或以上、有确凿表白无法收回,要 报批核销。 ——先转入“待措置资产损溢”,报批核销时计入“其他收入”,当前 又收回时计入“其他收入”。 发生坏账时:借:待措置资产损溢 贷:应收账款 报经核准核销时:借:其他收入 贷:待措置资产损溢 当前又收回时:借:银行存款 贷:其他收入 ? “预付账款”的登记:明细核算或辅帮登记;登记预付账款的资金性 质(区分财务补帮资金、非财务专项资金和其他资金)。 2019/10/2 28 强调-1: ※应收单据备查簿:事业单元该当设置“应收单据备 查簿”,逐笔登记每一应收单据的品种、号数、出 票日期、到期日、票面金额、买卖合和付款人 、承兑人、背书人姓名或单元名称、背书让渡日、 贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金 额和退票环境等材料。应收单据到期结清票款或退 票后,该当正在备查簿内逐笔登记。 2019/10/2 29 强调-2: ※事业单元内部备用金轨制,相关部分利用备用金以 后该当及时到财政部分报销并补脚备用金。财政部 门审定并发放备用金时,借记“其他应收款”科目 ,贷记“库存现金”等科目。按照报销数用现金补 脚备用金定额时,借记相关科目,贷记“库存现金 ”等科目,报销数和拨补数都不再通过“其他应收 款”科目核算。 2019/10/2 30 (三)存货 新旧次要变化: 一次购买,分 次列支! ? 新设置科目,涵盖了原轨制下“材料”、 “产成品”和“成本费用”科目; ? 添加接管捐赠、无偿调入存货入账具体 ; ? 改良盘盈盘亏处置法子 2019/10/2 31 (三)存货 沉点关心: 1、明细核算或辅帮登记 2、自行加工存货 ?设置“出产成本”明细科目(不再限于内部成本核算) ?成本形成:间接材料费用+间接人工费用+分派的间接费用 3、接管捐赠/无偿调入存货 ?相关根据(加相关费用)金额→同类或雷同资产的市场价 格(加相关费用)→表面金额入账 表面金额为1元 2019/10/2 32 (三)存货 4、购进存货 ? 一般纳税人购进非自用材料,考虑进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 ? 考虑进项税额转出 ? 通过“待措置资产损溢”,最终计入“其他收入” 6、盘盈盘亏毁损 ? 盘盈: ——同类或雷同存货的现实成本或市场价钱→表面金额 ——计入其他收入 ? 盘亏毁损: ——通过“待措置资产损溢”(考虑进项税额转出) ——价值措置部门计入其他收入 ——措置净收入→“应缴国库款”等 2019/10/2 33 关心1:“待措置资产损溢”账户 ※该科目该当按照待措置资产项目进行明细核 算; ※若是正在措置过程中取得相关收入、发生相关 费用的措置项目,还应设置“措置资产价值 ”、“措置净收入”明细科目,进行明细核 算。 2019/10/2 34 关心2:存货的明细核算或辅帮登记 ※存货该当按照存货的品种、规格、保管地址 等进行明细核算。 ※事业单元该当通过明细核算或辅帮登记体例 ,登记着得存货成本的资金来历(区分财务 补帮资金、非财务专项资金和其他资金)。 2019/10/2 35 关心3:存货的发出计价方式 ※存货正在发出时,该当按照现实环境采用先 进先出法、加权平均法或者个体计价法确 定发出存货的现实成本。计价方式一经确 定,不得随便变动。 ※低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 2019/10/2 36 关心4:资产账面价值和账面余额的区别 ※账面价值是指某会计科目标账面余额减去相关备抵 科目(如“累计折旧”、“累计摊销”科目)账面 余额后的净值。账面余额是指某会计科目标账面实 际余额。 ※例如对外捐赠、无偿调出存货,转入待措置资产时 ,按照存货的账面余额,借记“待措置资产损溢” 科目,贷记”存货“科目;若是无偿调出、对外捐 赠固定资产,转入待措置资产时,按照待措置固定 资产的账面价值…… 2019/10/2 37 例:某事业单元(一般纳税人)财务授权领取体例 购入一批非自用原材料,价款10000元。 借:存货 10000 应缴税费-应缴(进项税额)1700 贷:零余额账户用款额度 11700 例:某事业单元接管捐赠一批原材料,上说明 的金额10000元,领取相关税费1000元。 借:存货 11000 贷:银行存款 1000 贷:其他收入 10000 2019/10/2 38 例:某事业单元(一般纳税人)对外捐赠一批非自 用原材料,原价10000元。 借:待措置资产损溢11700 贷:存货 10000 应缴税费-应缴(进项税额转出)1700 现实捐出时: 借:其他收入 11700 ? 贷:待措置资产损溢11700 2019/10/2 39 例:某事业单元(一般纳税人)盘亏一批非自用原 材料,账面余额20000元。 转入待措置资产时: 借:待措置资产损溢-措置资产价值 23400 贷:存货 20000 应缴税费—应缴(进项税额转出)3400 报经核准予以措置时: 借:其他收入 23400 贷:待措置资产损溢-措置资产价值 23400 2019/10/2 40 (四)投资—短期投资、持久投资 新旧次要变化: 1、 由原轨制对外投资科目拆分而来 ※短期投资:事业单元依法取得的,持有时间不跨越1 年的投资,次要是国债投资; ※持久投资:事业单元依法取得的,持有时间跨越1 年的股权和债务性质的投资。 2、原轨制下的投资基金转换时拆分 ※持久投资对应投资基金由原“事业基金-投资基金” →“非流动资产基金-持久投资”; ※短期投资对应投资基金由原“事业基金-投资基金” →新轨制下“事业基金” 2019/10/2 41 (四)投资—短期投资、持久投资 沉点关心: 1、投资成本简直定 ? 以货泉资金取得:采办价款+相关税费 ? 以固定资产、无形资产取得:评估价+相关税 ※对照原则根基 2019/10/2 42 2、取得投资的账务处置 ※以货泉资金取得: 借:短期投资/持久投资 贷:银行存款 借:事业基金 贷:非流动资产基金——持久投资 ※以固定资产、无形资产取得: 借:持久投资 贷: 非流动资产基金——持久投资 借:其他收入 贷:银行存款/应缴税费 借:非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷:固定资产/无形资产 2019/10/2 43 3、持有投资期间获利-取得利钱、利润的账务 处置 借:银行存款 贷:其他收入——投资收益 4、措置投资-让渡或收回投资的账务处置 ※出售或到期收回短期国债: 借:银行存款 (其他收入——投资收益) 贷:短期投资 (其他收入——投资收益) 2019/10/2 44 ※让渡持久股权投资: 第一步:转入待措置资产 借:待措置资产损溢-措置资产价值 贷:持久投资—持久股权投资 第二步:经核准现实措置 核准措置 借:非流动资产基金—持久投资 贷:待措置资产损小溢贴士-处:置长资期股产权价投值资的措置取 收四处置收入 借:银行存款 原轨制对外投资的措置有了很大 贷:待措置资产不损同溢,-处措置置后净账收面入价值曾经不克不及 领取措置费用 借:待措置资产损回溢归-处事业置基净金收,入而是做为资产处 贷:银行存款 置收入上缴国库。 措置净收入上缴国库 借:待措置资产损溢 -措置净收入 贷:应缴国库款 2019/10/2 45 出格提醒 ? 对持久股权投资的措置需要按国有资产办理权限报批, 非本单元能够自行措置。不然,进行的会计处置没有任何法 律律例上的根据,可能遭到义务逃查。 ? 按照《事业单元国有资产措置办理暂行法子》第规 定,国有资产措置是指“对其拥有、利用的国有资产,进行 产权让渡或登记产权的行为”。第二十九条,“地方级 事业事业单元国有资产对外投资、(典质)发生丧失申 请丧失措置的,应提交以下材料: ? (一)对外投资、(典质)丧失措置申请文件; ? (二)《地方级事业单元国有资产措置申请表》; ? (三)被投资单元的清理审计演讲及登记文件; ? (四)环境申明 等等。 ? 2019/10/2 46 (四)投资—短期投资、持久投资 ※让渡或到期收回持久债务投资: 借:银行存款 (其他收入——投资收益) 贷:持久投资 (其他收入——投资收益) 借:非流动资产基金——持久投资 贷:事业基金 2019/10/2 47 强调-1:投资的政策性 ※事业单元财政法则:事业单元该当严酷节制对 外投资。正在单元一般运转和事业成长的前提下, 按照国度相关能够对外投资的,该当履行相关审 批法式。事业单元不得利用财务拨款及其节余进行对 外投资,不得处置股票、期货、基金、企券等投 资,国度还有的除外。 短期投资次要是国债投资 。 ※事业单元以非货泉性资产对外投资的,该当按照国 家相关进行资产评估,合理确定资产价值。 2019/10/2 48 强调-2:“ 其他收入-投资收益”的形成 1、投资持有期间的获利:无论是长、短期投资 ,不管是利钱仍是利润,包罗股权投资取债务 投资,一律计入“其他收入-投资收益”; 2、短期投资措置损益; 3、持久债务投资措置(让渡或到期收回)损益 。 2019/10/2 49 (五)固定资产 新旧次要变化: 1、固定资产价值尺度提高、分类的调整 2、固定基金VS非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明白后续收入的会计处置 5、盘盈固定资产计价变化 ? 沉置完全价值VS按同类或雷同资产市场价钱确定的价值 /表面金额 2019/10/2 50 (五)固定资产 1、固定资产的价值、分类 固定资产价值尺度提高 通用(一般)设备500元 VS 1000元 公用设备800元 VS 1500元 2019/10/2 51 (五)固定资产 对固定资产分类的调整(GB2010) 衡宇和建建物 一般设备 图书 其他固定资产 2019/10/2 衡宇及建立物 通用设备 图书、档案 家具、器具、拆具及动动物 52 哪些软件计入固定资产? 若是其形成相关硬件不成贫乏的构成部门,该当将该软 件价值包罗正在硬件价值中做为固定资产入账(好比随台式计 算机或便携式计较机一路采办的,做为其设置装备摆设一部门的 Windows软件等,应随采办总价计入固定资产价值)。 若是不形成硬件不成贫乏部门,应做无形资产入账。还 是以采办前面采办台式机为例,除了Windows软件,为了满 脚会计核算,又购买一套用友软件,采办用友软件的价值应 计入无形资产,由于用友软件并非台式机不成贫乏部门,没 有用友软件,台式机一样能够运转。 2019/10/2 53 (五)固定资产 2、固定资产的取得(四种来历) ? 购进(自行建制)一般账务处置 ? =采办价款+相关税费+ 交付利用前所发生的可归属于该项 资产的运输费、拆卸费、安拆调试费等 借:固定资产/正在建工程 贷:非流动资产基金——固定资产/正在建工程 借:事业收入/运营收入/公用基金(资金来历) 贷:财务补帮收入/零余额账户用款额度等 借:固定资产 贷:非流动资产基金——固定资产 借:非流动资产基金——正在建工程 贷:正在建工程 2019/10/2 54 例:甲事业单元用财务间接领取体例购入1台需安拆的通 用设备,用于专业营业勾当,价款80000元,领取了 运杂费、安拆费等费用2000元。 购入、领取费用时: 借:正在建工程 82000 贷:非流动资产基金——正在建工程82000 借:事业收入 82000 贷:财务补帮收入 82000 设备交付利用时: 借:固定资产 82000 贷:非流动资产基金——固定资产82000 借:非流动资产基金——正在建工程 82000 贷:正在建工程 2019/10/2 82000 55 (五)固定资产 2、固定资产的取得 ? 质保金的处置 ? 借:固定资产/正在建工程 贷:非流动资产基金 ? 取得全款_(权责发生制——靠得住性) 借:事业收入等 贷:财务补帮收入等 其他对付款/持久对付款 取得金额不含质保金 借:事业收入等 贷:财务补帮收入等 ? 领取时借:其他对付款/持久对付款或事业收入等 贷: 财务补帮收入等 2019/10/2 56 (五)固定资产 2、固定资产的取得 ? 改扩建/补葺后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/补葺收入-拆除部门账面 价值 ? 留意:账面价值VS账面余额 ? 某 值单10位00一万栋元,办电公梯楼8的0万电元梯,需改预要扩计更使换建用,/修十办缮年公不,楼是已原指日 利用4年,曲线法计提折常旧维,修新维购护进,的日电常梯维为修 100万元。 收入不列入固定资产价值, 只要特地进行的较大规模的 ? 办 )=公65楼2(的万成元本)=1000×6÷改于10项扩+1目建00-进/(8缮0-的8,0才×一需4般÷要1是0调依整托固 2019/10/2 定资产价值! 57 借:正在建工程 6520000 贷:非流动资产基金——正在建工程6520000 借:非流动资产基金——固定资产4000000 累计折旧 6000000 贷:固定资产 10000000 交付利用时: 借:固定资产 6520000 贷:非流动资产基金——固定资产6520000 借:非流动资产基金——正在建工程 6520000 贷:正在建工程 6520000 2019/10/2 58 (五)固定资产 2、固定资产的取得 ? 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 ? =租赁和谈或合同确定的租赁价款+相关税费+ 交付使 用前所发生的可归属于该项资产的运输费、拆卸费、 安拆调试费等 ? 租入时 借:固定资产/正在建工程 贷: 持久对付款 非流动资产基金 借:事业收入等 贷:财务补帮收入等 ? 领取房钱时借:事业收入等 领取 贷:财务补帮收入等 借:持久对付款 贷:非流动资产基金 2019/10/2 59 (五)固定资产 2、固定资产的取得 ? 接管捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成本 =相关根据+相关税费、运输费/同类或雷同市价 +相关税费、运输费 借:固定资产/正在建工程 贷:非流动资产基金 相关税费、运输费 借:其他收入 贷:银行存款 ? 2019/10/2 60 (五)固定资产 3、固定资产折旧(虚提)——预算编制、绩效查核 ? 折旧资产范畴 ? 文物和陈列品、动动物、图书和档案、表面金额计量资产除外 ? 折旧年限 ? 按照性质和现实利用环境合理确定 ? 折旧方式 ? 年限平均法或工做量法 ? 不考虑估计净残值 ? 折旧政策 ? 按月提取,当月添加的从下月起提,当月削减的从下月起不提 ? 提脚折旧后能够继续利用的,该当继续利用,规范办理 ? 融资租入固定资产:采用取自有资产分歧的政策计提折旧 ? 发生后续收入耽误利用年限的,从头计较折旧额 2019/10/2 61 折旧年限参考(非正式) 参考2010年发布的《病院财政计轨制》 设备分类名称 一、衡宇及建建物 1.营业用房 钢布局 钢筋混凝土布局 砖混布局 砖木布局 2.简略单纯房 3.其他建建物 二、一般设备 1.家具器具及其他类 2.交通运输设备 3.电子产物及通信设备 4.电气设备 5.通用设备 三、其他固定资产 1.仪器仪表及量具 2019/10/2 折旧年限 备注 50年 50年 30年 30年 8年 8年 围墙、货场 5年 10年 5年 5年 10年 彩电、摄像机、办事器、计较机、德律风、传实等 发电机、冰箱、空调、洗衣机等 汽锅、电梯、空调机组、冷藏柜 5年 电表、全能表、显微镜等 62 (五)固定资产 3、固定资产折旧 账务处置 ? 借:非流动资产基金—固定资产 贷:累计折旧 出格留意:固定资产提脚折旧后, 无论能否继续利用,均不再计提; 提脚折旧并不代表资产报废,提 脚折旧的固定资产,能够继续使 用的,该当继续利用。 实正报废时,要履行审批法式。 2019/10/2 63 (五)固定资产 4、后续收入 ? 列支并本钱化 ? 添加利用效能/耽误利用年限 ? 一般为改扩建、补葺收入 ? 列支但不本钱化 ? 一般利用 ? 一般为日常补缀收入 2019/10/2 64 (五)固定资产 5、固定资产的措置 ? →通过“待措置资产损溢”科目核算→按“措置净收入”和 “措置资产价值” 设两个明细科目 ? 借:待措置资产损溢(措置资产账面价值) 累计折旧 贷:固定资产 ? 借:非流动资产基金—固定资产(核准) 贷:待措置资产损溢(措置资产账面价值) ? 借:待措置资产损溢(措置费用) 贷:银行存款等 借:银行存款等 贷:待措置资产损溢(措置收入) ? 借:待措置资产损溢(措置净收入) 贷:应缴国库款 2019/10/2 65 例:某事业单元出售一台设备,原价60000元,已提折旧20000元 ,两边协商做价48000元。 转入待措置资产时:借:待措置资产损溢-措置资产价值 40000 累计折旧 20000 贷:固定资产 60000 现实出售时: 借:非流动资产基金-固定资产40000 贷:待措置资产损溢-措置资产价值 40000 收到出售价款时: 借:银行存款 48000 贷:待措置资产损溢-措置净收入 48000 借:待措置资产损溢-措置净收入 48000 贷:应缴国库款 48000 2019/10/2 66 (六)正在建工程 关心: ? 正在建转固产时点:工程落成交付利用时——借 款利钱(前工程成本、后其他收入) ? “正在建工程”科面前目今设置:“建建工程”、“ 设备安拆”和“基建工程” 关于基建并账——全面性(部分预算) ? 正在“正在建工程”科面前目今设置“基建工程”明细 科目 ? 至多按月按照基建账中相关科目标发生额,正在 “大账”中按新轨制进行处置 ? 涉及两个时点的并账(期初、日常) 2019/10/2 67 (七)无形资产 新旧次要变化: 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分内部成本核算 3、明白后续能否收入的会计处置 2019/10/2 68 (七)无形资产 沉点关心: 1、无形资产的取得(三种) ? 购进 ? =采办价款+相关税费+ 达到预定用处所发生的其他收入 ? 委托软件公司开辟软件视同外购 借:事业收入等 贷:财务补帮收入等 借:无形资产 贷:非流动资产基金—无形资产 ? 自行开辟并按法令法式取得 ? 成本为依法取得时发生的注册费、礼聘律师费等费用 ? 依法取得前发生的研究开辟收入计入发生当期收入 2019/10/2 69 (七)无形资产 ? 接管捐赠、无偿调入的无形资产成本 =相关根据+相关税费/同类或雷同市价+相关税 费/表面价钱 借:无形资产 贷:非流动资产基金 相关税费 借:其他收入 贷:银行存款等 ? 2019/10/2 70 (七)无形资产 2、无形资产摊销 ? 摊销资产范畴 ? 表面金额计量资产除外 ? 摊销年限 ? 法令无效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年 ? 摊销方式 ? 年限平均法 ? 摊销政策 ? 自取适当月起,按月摊销 ? 发生后续收入添加无形资产成本的,从头计较摊销额 2019/10/2 71 (七)无形资产 无形资产摊销的账务处置 ? 账务处置 ? 借:非流动资产基金——无形资产 贷:累计摊销 2019/10/2 72 (七)无形资产 3、后续收入 ? 列支并本钱化 ? 添加利用效能 ? 如对软件进行升级或扩展其功能 ? 列支但不本钱化 ? 一般利用 ? 如对软件进行缝隙修补、手艺 2019/10/2 73 (七)无形资产 4、无形资产的措置 ? 通过“待措置资产损溢” ? 比照固定资产措置会计处置,只是“累计折旧” 冲销改为“累计摊销”冲销。 2019/10/2 74 四、欠债—新旧次要变化 1、原借入款子→区分长短期 2、对付单据到期无力领取转入“短期告贷”或“对付 账款” 3、对付账款:不再限制内部成本核算单元,只需发生 采办材料、物资等发生的对付款子,均通过此科目 核算 4、其他对付款科目核算内容收窄,指发生的应缴税费 、应缴国库款、应缴财务专户款、对付职工薪酬、 对付单据等以外的且刻日正在1年内(含1年)的 对付及暂收款子。 5、添加“持久对付款”,指期正在1年以上的对付 款子,次要是融资租赁租入固定资产的租赁费和跨 年20分19/1期0/2付款购入固定资产的价款。 75 短期告贷利钱计入“其他收入”(留意,非事业 收入和运营收入”) 借:其他收入 贷:银行存款等 持久告贷利钱本钱化问题:对工程扶植期间领取 的,计入“正在建工程”(双分录), 借:正在建工程 贷:非流动资产基金—正在建工程 借:其他收入 贷:银行存款 工程落成交付利用后领取及其他持久告贷利钱计 入“其他收入” 2019/10/2 76 6、“对付职工薪酬”核算内容: ? 合并了原轨制下“对付工资(离退休费)”、“对付处所 (部分)津贴补助”和“对付其他小我收入”三个科目; ? 合并了原轨制下“其他对付款”中对付社会安全费和住房 公积金内容 ? 计较薪酬:借:事业收入等 贷:对付职工薪酬 领取薪酬:借:对付职工薪酬 贷:财务补帮收入等 代扣税金:借:对付职工薪酬 贷:应缴税费——应缴小我所得税 缴纳社保公积金:借:对付职工薪酬 贷:财务补帮收入等 2019/10/2 77 7、应缴税费 ? 印花税欠亨过本科目 ? 应缴 ? 一般纳税人设置:进项税额、已交税金、销项 税额、进项税额转出等专栏。 ? “进项税额转出”:购进的非自用材料发生盘 亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法 不得抵扣进项税额的环境 ? “销项税额”:运营收入、事业收入 2019/10/2 78 应缴税费次要会计处置 应缴停业税、城建税、教育费附加 借:事业收入/运营收入/待措置资产损溢 贷:应缴税费 应缴(合用于一般纳税人) 购进材料等 借:存货 应缴税费(应缴—进项税额) 贷:银行存款/对付账款等 2019/10/2 79 应缴(合用于一般纳税人) 发卖应税产物及供给应税劳务等 借:银行存款/应收单据/应收账款等 贷:事业收入/运营收入等 应缴税费(应缴—销项税额) 代扣代缴小我所得税 借:对付职工薪酬 贷:应缴税费 应缴企业所得税 借:非财务补帮节余分派 贷:应缴税费 2019/10/2 80 五、收入(六类) (一)财务补帮收入(4001) —-同级财务部分取得的各类财务拨款(全面性、 部分预算) 沉点关心: 1、核算范畴变化 ? 扩大(各类财务拨款——社会保障、住房、基 本扶植) ? 缩小(同级财务部分) 2、期末转入“财务补帮结转” 2019/10/2 81 3、明细核算要求——收入功能 财务补帮收入 根基收入 项目收入 人员收入 2019/10/2 日常公用收入 具体项目 82 (二)事业收入(4101) 沉点关心: —-处置专业营业勾当及其辅帮勾当取得的收入。 1、专项资金收入明细核算 2、采用财务专户返还体例办理的事业收入 3、期末结转 ? 专项资金收入:转入“非财务补帮结转” ? 非专项资金收入:转入“事业节余” 2019/10/2 83 (三)上级补帮收入、从属单元上缴收入 沉点关心: —-从从管部分和上级单元取得的非财务补帮收入 (预 算单元) —-从属的核算单元(法人、核算)按相关上 缴的收入 1、专项资金收入明细核算 2、期末结转 ? 专项资金收入:转入“非财务补帮结转” ? 非专项资金收入:转入“事业节余” 2019/10/2 84 (四)运营收入 沉点关心: —-正在专业营业勾当及其辅帮勾当之外开展非 核算运营勾当取得的收入。 1、取事业收入、从属单元上缴的划分 2、权责制确认——取运营收入配比 3、期末转入“运营节余” 2019/10/2 85 (五)其他收入 沉点关心: 1、核算范畴 ? 投资收益、银行存款利钱收入、房钱收入、(流动资产 )捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及 预付款子、无法领取的对付及预收款子等 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转 ? 专项资金收入:转入“非财务补帮结转” ? 非专项资金收入:转入“事业节余” 2019/10/2 86 六、收入(五类) (一)事业收入 沉点关心: 1、核算范畴 2、强化明细核算 ? “根基收入”和“项目收入” ? “财务补帮收入”、“非财务专项资金收入”、“其 他资金收入” ? 收入功能、经济分类(12类) ? “项目收入”:具体项目 2019/10/2 87 (一)事业收入 3、账务处置 借:事业收入 贷:对付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转 ? 本科目(财务补帮收入):转入“财务补帮结转” ? 本科目(非财务专项资金收入):转入“非财务补帮结 转” ? 本科目(其他资金收入):转入“事业节余” 2019/10/2 88 (二)上缴上级收入、对从属单元补帮收入 沉点关心: ? 非财务补帮性质 ? 从属单元 ? 期末转入“事业节余” 2019/10/2 留意: 欠亨过“非财务补帮结 转” 89 (三)运营收入 新旧次要变化: ? 包罗运营勾当相关“发卖税金” 沉点关心: 1、非核算运营勾当收入 2、应取运营收入配比、准确归集 3、期末转入“运营节余” 2019/10/2 90 (四)其他收入 ? 新增科目 沉点关心: 1、核算范畴: ? 利钱收入、捐赠现金/存货收入、现金盘亏丧失 、资产(应收预付款/存货)措置丧失、接管捐 赠/调入非流动资产发生的税费收入等 2、专项资金收入明细核算 3、期末结转 ? 专项资金收入:转入“非财务补帮结转” ? 非专项资金收入:转入“事业节余” 2019/10/2 91 七、净资产 沉点关心: 1.从头界定事业基金,打消了“一般基金”和“投资基金”的 划分。 2.打消了固定基金。 3.新设置了“非流动资产基金”,并设置“持久投资”、“固 定资产”、“无形资产”、“正在建工程”等明细科目。 4.新设置“财务补帮结转”、“财务补帮节余”和“非财务补 帮结转”科目,加强对结转和节余资金办理。 5.从头界定了公用基金(打消了“医疗基金”) 6.“节余分派”改名为“非财务补帮节余分派”,核算范畴缩小, 仅核算非财务资金节余分派。百尊娱乐。 2019/10/2 92 七、净资产 (一)非流动资产基金 沉点关心: 1、明细科目 ? 持久投资、固定资产、无形资产、正在建工程 2、取得非流动资产或发生相关收入时予以确认 3、计提折旧/摊销时予以冲减 4、措置资产时予以冲销 2019/10/2 93 (二)财务补帮结转 ? 新增科目 沉点关心: 1、科目设置根据——(科学化精细化) 地方部分财务拨款结转和节余资金办理法子(财预〔2010〕7 号)、事业单元会计原则 2、核算内容——结存的财务补帮结转资金(未完成) 3、明细科目设置 ? “根基收入结转”:“人员经费”、“日常公用经费” ? “项目收入结转”:具体项目 ? 收入功能分类相关科目 2019/10/2 94 4、账务处置 (1)期末结转财务补帮出入 借:财务补帮收入—根基收入、项目收入 贷:财务补帮结转—根基收入结转、项目收入结转 借:财务补帮结转—根基收入结转、项目收入结转 贷:事业收入—财务补帮收入(根基收入、项目支 出) 或事业收入——根基收入(财务补帮收入)、 项目收入(财务补帮收入) (2)岁暮结转财务补帮节余 借或贷:财务补帮结转—项目收入结转(×项目) 贷或借:财务补帮节余 2019/10/2 95 (3)按上缴财务补帮结转或登记额度 借:财务补帮结转 贷:财务应前往额度、零余额账户用款额度、银 行存款等 (4)取得归集调入财务补帮结转资金或额度 ? 取(3)相反会计分录 5、以前年度财务补帮结转调整通过本科目。 如以前年度领取事项退回: 借:财务应返还额度 贷:财务补帮结转 2019/10/2 96 (三)财务补帮节余 ? 新增科目 沉点关心: 1、科目设置根据(科学化精细化) 地方部分财务拨款结转和节余资金办理法子(财 预〔2010〕7号)、事业单元会计原则 2、核算内容——结存的财务补帮节余(项目完成 残剩) 3、按收入功能分类相关科目进行明细核算 2019/10/2 97 4、账务处置 (1)岁暮结转财务补帮节余 借或贷:财务补帮结转—项目收入结转(×项目) 贷或借:财务补帮节余 (2)按上缴财务补帮节余或登记额度 借:财务补帮节余 贷:财务应前往额度、零余额账户用款额度、银 行存款等 (3)取得归集调入财务补帮节余资金或额度 ? 取(2)相反会计分录 5、以前年度财务补帮节余调整 2019/10/2 98 (四)非财务补帮结转 ? 新增科目 沉点关心: 1、核算内容——除财务补帮出入外的未完成 专项,非财务补帮专项资金结转事项,即 需鄙人年继续利用的资金,如未完成的课 题费等。 2、按具体项目进行明细核算 2019/10/2 99 (四)非财务补帮结转 3、账务处置 (1)期末结转非财务专项资金出入 借:事业收入—各专项资金收入 上级补帮收入—各专项资金收入 从属单元上缴收入—各专项资金收入 其他收入—各专项资金收入 贷:非财务补帮结转 借:非财务补帮结转 贷:事业收入—非财务专项资金收入 或事业收入—项目收入(非财务专项资金收入) 其他收入—专项资金收入 2019/10/2 100 (四)非财务补帮结转 (2)岁暮已完成项目残剩资金的处置 借:非财务补帮结转—×项目 贷:银行存款/事业基金 4、以前年度非财务补帮结转调整 2019/10/2 101 (五)事业节余 新旧次要变化: ? 核算内容不再包罗财务补帮出入和非财务补帮 结转资金,仅反映“两非资金”:即非财务补帮 资金,非专项资金。 沉点关心: 1、核算内容(除财务补帮、非财务专项和运营 出入外) 2019/10/2 102 2、账务处置 (1)期末结转相关非专项资金出入 借:事业收入—各非专项资金收入 上级补帮收入—各非专项资金收入 从属单元上缴收入—各非专项资金收入 其他收入—各非专项资金收入 贷:事业节余 借:事业节余 贷:事业收入—其他资金收入 或事业收入—根基收入(其他资金收入)、项目收入(其 他资金收入) 其他收入—各非专项资金收入 对从属单元补帮收入 上缴上级收入 2019/10/2 103 (五)事业节余 (2)岁暮转入分派 借或贷:事业节余 贷或借:非财务补帮节余分派 3、本科目期末假贷方余额寄义;岁暮无余额 2019/10/2 104 (六)运营节余 沉点关心: 1、核算内容——运营出入 2、岁暮如为运营节余,转入分派;如为运营亏 损,不予结转,即吃亏环境下期末保留借方余 额,待当前年度实现运营节余从动填补。 2019/10/2 105 (六)运营节余 3、账务处置 (1)期末结转运营出入 借:运营收入 贷:运营节余 借:运营节余 贷:运营收入 (2)岁暮如为贷方余额 借:运营节余 贷:非财务补帮节余分派 4、岁暮如为借方余额(吃亏),不予结转 2019/10/2 106 (七)非财务补帮节余分派 1、岁暮从本年事业节余、运营节余转入 2、计较应缴企业所得税 借:非财务补帮节余分派 贷:应缴税费—应缴企业所得税 3、按提取职工福利基金 借:非财务补帮节余分派 贷:公用基金—职工福利基金 4、转入事业基金 借或贷:非财务补帮节余分派 贷或借:事业基金 2019/10/2 107 (八)事业基金 新旧次要变化: 核算范畴收窄:不包罗原轨制下投资基金中持久投资部门、 不包罗国库集中领取前构成的财务拨款结存节余,不再 划分为一般基金和投资基金。 利用货泉资金对外持久投资时,应将响应事业基金划转至非 流动资产基金—持久投资。 调整以前年度非财务拨款节余事项通过本科目 沉点关心: 1、核算内容 ? 非限制用处净资产 2019/10/2 108 (八)事业基金 2、账务处置 (1)岁暮从非财务补帮节余分派后余额转入 (2)岁暮从非财务补帮结转(专项)残剩资金转入 (3)以货泉资金取得持久投资时转入“非流动资产基金 —持久投资” (4)对外让渡或到期收回持久债券投本钱息时从“非流 动资产基金—持久投资”转回 3、发生需要调整以前年度非财务补帮节余的事 项,通过本科目核算。 2019/10/2 109 (九)公用基金 新旧次要变化: ? 原轨制:职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 ? 新轨制:修购基金、职工福利基金等 沉点关心修购基金: 财政法则第三十(一),按事业收入和运营收入的一 定比例(3%-5%)提取; 提取时计入“事业收入”、“运营收入”科目,列入响应购买 、补葺科目(各列50%) 全额财务拨款事业单元不再计提修购基金,非财务补帮收入较 少的单元可不提取修购基金。 2019/10/2 110 关于福利基金计提问题 财政法则第三十第二款:“职工福利基金, 即按照非财务拨款节余的必然比例提取以及按照其他 提取转入”; 新轨制“岁暮,按从本年度非财务补帮结 余中提取”; 财务部《关于事业单元提取公用基金比例问题的 通知》(财教〔2012〕32号)“地方级事业单元职 工福利基金的提取比例,由从管部分会同财务部正在单 位年度非财务拨款节余的40%内审定; 2019/10/2 111 核算举例: 1、昔时事业收入100万元,运营收入70万元,提取修购 基金比例3%。 借:事业收入-根基收入-商品和办事收入-维修费15000 -设备购买费15000 运营收入-根基收入-商品和办事收入-维修费10500 -设备购买费10500 贷:公用基金-修购基金51000 2、年终分派,节余总额为300万元,按30%提取职工福 利基金。 借:非财务补帮节余分派 900000 贷:公用基金-职工福利基金 900000 2019/10/2 112 八、财政报表 (一)事业单元财政报表的感化 (二)事业单元财政报表的形成 (三)资产欠债表 (四)收入收入 (五)财务补帮收入收入表 (六)附注 2019/10/2 113 (一)事业单元财政报表的感化 1、照实反映单元财政情况、事业、预 算施行环境 2、解除办理层受托义务 3、供给决策有用会计消息 4、加强通明度和公信力 会计方针 2019/10/2 114 (二)事业单元财政报表的形成 ? 由会计报表及其附注形成 ? 会计报表 ? 形成:3张报表 ? 编制要求: —按照轨制的编制根本、编制根据、 编制准绳和方式 —按照账簿记实及相关材料 —做到数字实正在、计较精确、内容完整、 报送及时 2019/10/2 115 事业单元财政报表的形成 编号 会事业01表 会事业02表 会事业03表 会计报表名称 资产欠债表 收入收入表 财务补帮收入收入表 编制期 月度、年度 月度、年度 年度 2019/10/2 116 (三)资产欠债表 内容:某一特定日期财政情况 布局和格局:账户式 资产/欠债项目陈列:区分流动/非流动 填列方式: 2019/10/2 117 (三)资产欠债表 ? 1.按照总账余额间接填列。 ? 2.几个总账余额之和填列,如货泉资金。 ? 3.一个总账余额减去另一个总账余额填列,如 固定资产、无形资产。 ? 4.按照明细帐阐发填列,如其他流动资产 、 欠债,持久投资,持久对付款,持久告贷 2019/10/2 118 2019/10/2 119 (四)收入收入表 ? 内容:某一会计期间各项出入和结转节余情 况,以及岁暮非财务补帮节余的分派环境 ? 布局和格局:多步式为从 ? 填列方式: 2019/10/2 120 2019/10/2 这不就是企业利润表的变异 吗!完满是为了计较结转节余资 金!能够分类查看出入,可是总 出入呢?得拿计较器! 121 (五)财务补帮收入收入表 ? 内容:某一会计年度财务补帮出入及结 转节余环境 ? 布局和格局: ? 填列方式: 2019/10/2 122 2019/10/2 123 (六)附注 ? 对正在会计报表中列示项目标文字描述或明细材料,以及对未能正在会计报 表中列示项目标申明等 ? 事业单元的会计报表附注至多该当披露下列内容: (一)遵照《事业单元会计原则》、《事业单元会计轨制》的声明; (二)单元全体财政情况、营业勾当环境的申明; (三)会计报表中列示的主要项目标进一步申明,包罗其次要形成、增减变 动环境等; (四)主要资产措置环境的申明; (五)严沉投资、告贷勾当的申明; (六)以表面金额计量的资产名称、数量等环境,以及以表面金额计量来由 的申明; (七)以前年度结转节余调整环境的申明; (八)有帮于理解和阐发会计报表需要申明的其他事项。 2019/10/2 124

  事业单元会计轨制培训(PPT 124页)_公事员测验_资历测验/认证_教育专区。事业单元会计轨制培训 事业单元会计系统 ※ 《事业单元会计原则》(财务部令第72号) ※ 《事业单元会计轨制》(财会〔2012〕22号) ※ 分行业事业单元会计轨制 ? 《病院会计轨制》 (财会〔